Un article de Flora Castellani et Lilia Henni, conseillères fiscalité à l’UEL, paru dans le numéro de juin du magazine CONNECT by clc.
Les propriétaires de locaux commerciaux qui ont, ou vont, consentir à des renonciations de loyers au profit de leurs locataires qui se sont trouvés en difficulté de trésorerie en raison de la crise de la Covid-19, peuvent bénéficier d’un avantage fiscal. Cette mesure fiscale a d’abord été introduite pour 2020 et va être reconduite pour 2021. Mais au-delà des avantages apportés par une telle mesure, certaines limites peuvent entraver son efficacité.
RENONCIATIONS DE LOYERS ACCORDÉES EN 2020
Issue du paquet de soutien « Neistart Lëtzebuerg » présenté par le Gouvernement le 20 mai 2020, cette nouvelle mesure fiscale permet aux propriétaires (individus ou sociétés) de biens immobiliers situés au Luxembourg de bénéficier, sur demande, d’un abattement fiscal sur leurs revenus nets en contrepartie des renonciations de loyers accordées au cours de la crise de la Covid-19. Cette mesure ne s’applique toutefois que pour les baux commerciaux (i.e., destinés à l’exercice d’une activité commerciale, industrielle ou artisanale).
Sont visés par cette mesure les propriétaires et copropriétaires détenteurs d’un ou plusieurs immeubles ou partie(s) d’immeuble(s) localisés au Luxembourg. Ces propriétaires doivent de surcroît réaliser un bénéfice provenant d’une activité commerciale, agricole ou forestière, d’une profession libérale ou encore un revenu net provenant d’une activité de location de biens.
Pour pouvoir bénéficier de cette mesure, le propriétaire bailleur devra apporter la preuve (par tout moyen probant) d’avoir définitivement renoncé à tout ou partie du loyer dû au titre de l’année 2020, pour autant que cette renonciation soit également intervenue au cours de l’année 2020. Par ailleurs, la renonciation doit avoir été justifiée par la situation précaire du locataire, causée par la pandémie.
L’abattement fiscal sera accordé au propriétaire bailleur sur demande, en remplissant pour chaque contrat de bail commercial un formulaire mis à disposition sur le site de l’administration fiscale et à joindre à la déclaration fiscale.
Plus d’informations sur les modalités d’application de cette mesure sont disponibles dans la circulaire de l’Administration des contributions directes émise en avril 2021 (référence L.I.R. n° A 21/1 du 7 avril 2021).
L’abattement fiscal dont peut bénéficier le propriétaire bailleur est égal au double du montant de loyer renoncé (hors charges), avec un maximum annuel de 15 000 euros par immeuble / partie d’immeuble et contrat de bail. Cela signifie, par exemple, qu’une renonciation de loyer à hauteur de 2 000 euros permettra au propriétaire bailleur de réduire son revenu net de 4 000 euros.
L’abattement est également cumulable en cas de pluralité de biens et de contrats de bail, mais pas lorsque plusieurs contrats de bail sont successivement conclus pour un même bien (exemple : changement de locataire).
Pour éviter les situations de gonflement artificiel des loyers dans le but de bénéficier entièrement de la capacité d’abattement disponible, les augmentations de loyers convenues après le début de la crise de la Covid-19 (fixée au 18 mars 2020 par voie de règlement grand-ducal) ne sont pas prises en compte dans le calcul de l’abattement.
QU’EN EST-IL POUR 2021 ?
En raison du prolongement de la crise sanitaire sur l’année 2021, un nouveau projet de loi vient d’être déposé devant la Chambre des Députés afin d’étendre l’application de cette mesure jusqu’au 31 décembre 2021. Ainsi, les renonciations de loyers accordées au cours de l’année 2021 seront également couvertes par la mesure de faveur, selon les mêmes conditions que celles exposées ci-dessus.
